Налоговая проверка при реорганизации в форме преобразования

В каком порядке нужно возмещать НДФЛ по иностранцам на патенте? Какие должны быть соблюдены условия для уменьшения НДФЛ на сумму фиксированных платежей по патенту? Сегодня об это мы поговорим в нашем видео.

В силу того что реорганизация юридического лица является основанием для проведения выездной налоговой проверки, в рамках реорганизации фискалы могут проверить деятельность компании-предшественника на предмет уплаты налогов. Если в ходе ревизии налоговики выявят какие-то нарушения со стороны налогоплательщика и, как следствие, досчитают ему налоги, то заплатить их придется даже в том случае, если деятельность организации-налогоплательщика в результате реорганизации будет прекращена. Об особенностях выездной налоговой проверки при реорганизации и пойдет речь в настоящем материале. Вначале коротко напомним общие правовые основы реорганизации юридического лица, установленные главой 4 Гражданского кодекса Российской Федерации далее - ГК РФ. Статьей 57 ГК РФ предусмотрено пять основных форм реорганизации юридических лиц - слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Слияние и присоединение используются для укрупнения компаний, разделение и выделение - для их дробления, а в случае преобразования меняется только организационно-правовая форма организации. Наряду с основными формами ГК РФ не запрещает проводить комплексную реорганизацию и даже допускает реорганизацию с участием двух и более организаций, в том числе разных организационно-правовых форм. Но в последнем случае есть одно условие: возможность такого преобразования должна быть предусмотрена самим ГК РФ или другим законом.

При реорганизации в форме преобразования подавать в регистрирующий орган передаточный акт не нужно

В силу того что реорганизация юридического лица является основанием для проведения выездной налоговой проверки, в рамках реорганизации фискалы могут проверить деятельность компании-предшественника на предмет уплаты налогов. Если в ходе ревизии налоговики выявят какие-то нарушения со стороны налогоплательщика и, как следствие, досчитают ему налоги, то заплатить их придется даже в том случае, если деятельность организации-налогоплательщика в результате реорганизации будет прекращена.

Об особенностях выездной налоговой проверки при реорганизации и пойдет речь в настоящем материале. Вначале коротко напомним общие правовые основы реорганизации юридического лица, установленные главой 4 Гражданского кодекса Российской Федерации далее - ГК РФ. Статьей 57 ГК РФ предусмотрено пять основных форм реорганизации юридических лиц - слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Слияние и присоединение используются для укрупнения компаний, разделение и выделение - для их дробления, а в случае преобразования меняется только организационно-правовая форма организации.

Наряду с основными формами ГК РФ не запрещает проводить комплексную реорганизацию и даже допускает реорганизацию с участием двух и более организаций, в том числе разных организационно-правовых форм.

Но в последнем случае есть одно условие: возможность такого преобразования должна быть предусмотрена самим ГК РФ или другим законом. Проводится реорганизация, решение о которой принимают сами собственники организации или ее орган, уполномоченный на то учредительным документом, обычно в добровольном порядке. Вместе с тем в случае выделения и разделения реорганизация может проводиться и принудительно - по решению уполномоченных государственных органов или суда.

При укрупняющих формах реорганизации, а также в случае преобразования в некоторых ситуациях на основании закона добровольная реорганизация проводится с согласия антимонопольной службы.

Реорганизация всегда сопровождается появлением правопреемника, к которому на основании передаточного акта переходят гражданские права и обязанности реорганизованного юридического лица. В силу статьи 58 ГК РФ такими правопреемниками являются: - при слиянии - вновь созданная компания, возникшая в результате слияния двух и более фирм, прекративших свое существование; - при присоединении - действующая компания, присоединяющая к себе одну или несколько фирм, прекративших свою деятельность; - при разделении - вновь созданные юридические лица, возникшие при разделении фирмы-предшественника, прекратившей свою деятельность; - при выделении - одна или несколько компаний, выделившихся из состава фирмы-предшественника.

При этом фирма-предшественник продолжает работать; - при преобразовании - новая компания другой организационно-правовой формы, появившаяся на месте "старой", прекратившей свое существование. Причем в основном правопреемниками "старых" компаний, прекращающих свою деятельность, становятся новые юридические лица, возникшие в результате реорганизации. Исключение касается только присоединения, где правопреемником является действующая компания, у которой в результате реорганизации увеличивается объем прав и обязанностей.

В общем случае организация считается реорганизованной с момента государственной регистрации компаний, созданных в результате реорганизации. Исключение установлено только для реорганизации в форме присоединения: присоединяющая к себе компания считается реорганизованной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц далее - ЕГРЮЛ записи о том, что деятельность присоединенного юридического лица прекращена.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что реорганизация юридических лиц представляет собой специфический способ создания новых и прекращения действующих организаций. Организации, в том числе прекращающие свою деятельность в результате реорганизации, как и все иные юридические лица, признаются налогоплательщиками, на которых налоговым правом возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги. Контроль за соблюдением законодат ельства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов в казну, как известно, осуществляют налоговые органы.

О праве налоговиков на проведение проверок говорит и Минфин России в письме от 05. НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок - камеральные и выездные, при этом последний вид проверок носит комплексный характер и позволяет провести системный анализ всей деятельности налогоплательщика.

Одним из оснований для проведения выездной налоговой проверки выступает реорганизация юридического лица, на что указывает пункт 11 статьи 89 НК РФ. Следовательно, при реорганизации компании налоговики вправе назначить выездную налоговую проверку и проверить деятельность организации за три предшествующих года. Надеяться на то, что факт реорганизации останется неизвестным для налоговой службы, не стоит. Ведь в силу закона организация, принявшая решение о реорганизации, обязана в течение трех рабочих дней после даты принятия такого решения письменно уведомить об этом факте уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.

Так что факт реорганизации в любом случае не пройдет мимо внимания налоговой инспекции, где состоит на учете компания, решившаяся на реорганизацию. Правда, поскольку проведение выездной налоговой проверки, в том числе при реорганизации, - это право налоговиков, а не обязанность, она может и не начаться. Особенно, учитывая то обстоятельство, что налоговый орган, не воспользовавшийся своим правом выездной проверки при реорганизации, может реализовать его путем выездной проверки организации-правопреемника за период, предшествовавший реорганизации.

Такого мнения придерживается сама налоговая служба в письме ФНС России от 29. Поддерживает такой подход и правоприменительная практика, о чем говорит, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19. Но особо рассчитывать на этот сценарий все-таки не стоит, и вот почему. Дело в налоговом правопреемстве, принципы которого закреплены в статье 50 НК РФ. В силу пункта 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником правопреемниками в порядке, установленном статьей 50 НК РФ.

Причем в данном случае не имеет значения, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику правопреемникам факты и или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

При этом правопреемник правопреемники должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. Следовательно, если налоговики назначат такую проверку в процессе реорганизации или проведут ее позднее, то в любом случае погасить недоимку и пени придется правопреемнику. Вместе с тем при обнаружении налоговых правонарушений, ведущих к занижению сумм налогов, налогоплательщику помимо пени насчитают еще и сумму штрафа. Пунктом 2 статьи 50 НК РФ установлено, что помимо обязанностей по уплате налогов и пени за реорганизованную компанию на правопреемника возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Иначе говоря, оштрафовать правопреемника за налоговые правонарушения фирмы-предшественника, выявленные после реорганизации, налоговики не смогут. Из того, что на правопреемника возлагается только уплата штрафов "старой" компании, наложенных на нее до завершения реорганизации, исходят и суды, что подтверждается, например, постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 26.

Поэтому, скорее всего, налоговики назначат выездную проверку компании-предшественника и постараются ее провести до окончания завершения реорганизации. При этом на решение налоговиков не повлияет даже тот факт, что компания была уже ими проверена. Пунктом 11 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Иными словами, выездная налоговая проверка при реорганизации является самостоятельной мерой налогового контроля и не подпадает под понятие повторной выездной налоговой проверки в понимании пункта 10 статьи 89 НК РФ. С тем, что на выездные проверки при реорганизации не распространяется запрет о проведении более двух выездных проверок в течение календарного года, соглашаются и суды, на что указывает постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.

На это указывают и налоговики в письме ФНС России от 25. Обратите внимание! Пункт 11 статьи 89 НК РФ - это единственная особенность, отличающая выездную налоговую проверку, проводимую при реорганизации, от обычной выездной налоговой проверки.

Итак, выездная налоговая проверка, назначенная в связи с реорганизацией юридического лица, проводится в том же порядке, что и обычная выездная проверка. По общим правилам, предусмотренным статьей 89 НК РФ, оформляются и реализуются ее результаты.

Коротко напомним правила ее проведения для "обычных" российских организаций не являющихся крупнейшими налогоплательщиками, равно как и не обладающими статусом "сколковцев". На основании пункта 1 статьи 89 НК РФ проверка проводится в самой организации на основании решения руководителя его заместителя той налоговой инспекции, где организация состоит на налоговом учете.

И только если у организации-налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для работы инспекторов, то выездная проверка, назначенная в связи с реорганизацией, может проводиться в самой налоговой инспекции. Но даже в этом случае налоговики не лишены права доступа на территорию организации, могут в общем порядке осматривать ее производственные, складские, торговые и иные помещения и даже проводить инвентаризацию!

Для справки. Порядок осмотра территории, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов регламентирован статьей 92 НК РФ. В общем случае срок проведения проверки не должен превышать двух месяцев. Причем этот срок начинает течь с даты вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о ее проведении, на что указывает пункт 8 статьи 89 НК РФ.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в письме ФНС России от 10. Между тем по решению руководителя заместителя руководителя региональной налоговой инспекции общий срок выездной проверки может быть увеличен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Компания, проверяемая "на месте", обязана представить налоговикам подлинники документов, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Если проверка осуществляется в налоговом органе, то подлинники документов придется доставить в налоговую инспекцию. Причем в ходе проведения выездной проверки инспектора вправе истребовать у организации-налогоплательщика необходимую им документацию в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Если проверка проводится в самой организации, то обычно требование о представлении документов передается руководителю законному или уполномоченному представителю организации лично под расписку. Вручить требование лично указанным лицам налоговый орган может и в случае проведения проверки в налоговой инспекции. Если это не представляется возможным, то требование об истребовании документов направляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или по почте. Истребуемые документы организация обязана представить в течение 10 дней со дня получения требования.

Если по тем или иным причинам организация не имеет возможности уложиться в этот срок, то в течение дня, следующего за днем получения требования, ей следует поставить об этом в известность свою налоговую инспекцию с указанием причин и указать срок, когда она в состоянии выполнить данное требование.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налоговой инспекции или его зам вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. Если предоставленные документы вызывают у проверяющих какие-то сомнения, то они вправе вызывать на допрос лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки.

Показания таких свидетелей в обязательном порядке заносятся в протокол. Кроме того в ходе выездной проверки при необходимости налоговики могут привлекать экспертов, а также производить выемку документов налогоплательщика.

Порядок привлечения экспертов, а также выемки документов и предметов определен статьями 95 и 94 НК РФ соответственно. В последний день проведения выездной налоговой проверки налоговики обязаны составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик его представитель уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Обращаем ваше внимание на то, что правила проведения выездной налоговой проверки, установленные статьей 89 НК РФ, применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и налоговых агентов, на что прямо указывает пункт 17 статьи 89 НК РФ. При этом полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговикам.

На это указывает Федеральный закон от 03. Следовательно, со этого года правила, предусмотренные статьей 89 НК РФ, будут применяться и в отношении проверок плательщиков страховых взносов. Итак, можно сказать, что при реорганизации выездная налоговая проверка осуществляется в общем порядке. Вместе с тем, по мнению автора, тем, кто в перспективе намерен проводить реорганизацию в форме присоединения, имеет смысл ознакомиться с разъяснениями налоговиков, изложенными в письме ФНС России от 29.

В нем даны разъяснения о порядке назначения и проведения выездных налоговых проверок в части деятельности организаций, реорганизовавшихся в форме присоединения к проверяемому налогоплательщику до начала проверки или во время ее проведения. Отвечая на конкретный вопрос налогоплательщика, налоговики указывают, что: - если такое присоединение произошло до начала проверки, то решение о назначении выездной налоговой проверки выносится в отношении проверяемой организации с отдельным указанием наименований присоединившихся компаний; - если реорганизация произошла во время проведения проверки, то выносится отдельное решение о назначении проверки налогоплательщика в части присоединившейся организации.

И еще одно... В случае если выездная налоговая проверка реорганизованного юридического лица завершена и акт выездной налоговой проверки составлен до момента завершения реорганизации, а решение по результатам проверки не вынесено, вновь образованное юридическое лицо, являющееся правопреемником фирмы-предшественника, вправе ознакомиться с материалами этой проверки.

Такие разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 23. Задать вопрос или заказать пособие можно тут С уважением к вашему бизнесу,.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Реорганизация за 7 дней: реальность или миф? Обзор спорных вопросов при проведении реорганизации

Реорганизация предприятия: налоговые проверки в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (ч.1 ст. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему. Тем не менее, риск налоговой проверки при присоединении есть. Можно С​);; решения всех участников о проведении преобразования. о создании новой компании путем реорганизации по форме Р

Новые правила проведения налоговых проверок При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица ч. Передаточный акт и разделительный баланс — это обязательные документы при реорганизации юридических лиц. Их непредставление, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц ч. Форма передаточного акта законодательством не установлена, поэтому организация может разработать ее самостоятельно. Разделительный баланс составляют на основе обычной формы бухгалтерского баланса, утвержденной Минфином России Приказ Минфина РФ от 02. N 66н"О формах бухгалтерской отчетности организаций" , но в отличие от обычной формы в разделительный баланс включают данные как реорганизуемой компании, так и новых организаций. С этого момента налоговый орган может назначить выездную налоговую проверку, которая может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки п. В этом состоит отличие от обычных условий, при которых налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период п. А правомерно ли назначение выездной проверки после прекращения процесса реорганизации и регистрации нового юридического лица? Это правило касается только правопреемников, после внесения записи в единый государственный реестр налогоплательщиков о прекращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить проверку такого юридического лица Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29. Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, в том числе правопреемство распространяется и на обязанность по уплате налогов п.

Вопрос: Может ли быть завершена процедура реорганизации, осуществляемая в форме преобразования организации, до окончания выездной налоговой проверки, проводимой в связи с реорганизацией?

Решение по жалобе налогоплательщика Привлечение правопреемника к ответственности за правонарушения, выявленные по результатам проверки предшественника, незаконно и может быть оспорено в вышестоящем налоговом органе. В компании была проведена выездная налоговая проверка. После вручения ей решения о проведении проверки компания представила в налоговый орган уточненные декларации по НДС за проверяемый период с суммой налога к доплате. Сам налог и соответствующие пени уплачены не были.

Налоговая проверка при реорганизации

Налоговый контроль 2998 июля 2015 Компания А преобразована в компанию Б. Может ли подвергаться налоговым проверкам деятельность А за прошлые периоды? Если да, то в случае начисления штрафов и пени обязано ли Б их оплачивать? Спасибо Тема: Налоговый контроль В пункте 11 статьи 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Пунктом 1 ст. Поэтому после проведения реорганизации в форме преобразования реорганизуемое юридическое лицо прекращает свою деятельность и исключается из ЕГРЮЛ. В силу п. Таким образом, при проведении проверки при реорганизации налоговый орган может доначислить недоимку, пени и штрафы. Исполнять обязанность по уплате данных сумм будет правопреемник.

Реорганизация в форме преобразования. Что необходимо знать «вмененщику»?

Так бывает довольно часто, потому что таким путем проводят добровольную и официальную ликвидацию компании без долгов. Тем не менее, риск налоговой проверки при присоединении есть. Можно ли ее все-таки избежать и что для этого нужно? Будут ли налоговые проверки при таком слиянии? Это фактическая ликвидация ООО путем присоединения к другому обществу с передачей всех прав и обязательств ликвидируемого той фирме, с которой происходит объединение. Слияние ООО приводит к созданию принципиально нового хозяйствующего субъекта на базе закрытых обществ. То есть ни один из участников не продолжает свою хозяйственную деятельность. Поэтому потребуется регистрация закрытия всех участников и открытия нового юридического лица. Срок исковой давности — три года. Поэтому присоединение практикуют как альтернативу добровольной и официальной ликвидации компании без долгов надеемся, что это ваш случай.

.

.

Реорганизация присоединение

.

Налоговая проверка при слиянии компаний возможна

.

ФНС России разъяснила порядок предоставления отчетности по реорганизованной компании

.

Налоговые проверки при ликвидации или реорганизации юрлица

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Реорганизация в форме выделения.
Похожие публикации